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免费课程:借款费用资本化金额的确定

介绍
类型:基础班
主讲:张志凤
时长:17分钟
年份:2017年

内容概述

  第一节 借款费用的核算  二、借款费用的确认和计量  (四)借款费用资本化金额的确定  企业每期应予资本化的借款费用金额,包括当期应予资本化的利息、借款折价或溢价的摊销、辅助费用和汇兑差额。  1.利息资本化金额的确定  按规定,利息资本化金额仅限于资本化期间内。应予资本化的利息金额根据借款的类别不同分为专门借款和一般借款  (1)专门借款,为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的。  专门借款利息费用的资本化金额=专门借款实际发生的利息费用-尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益。  在资本化期间内,应当全部计入符合资本化条件的资产成本。  【例题·单选题】甲公司为建造厂房于20×7年3月1日从银行借入期限为2年、年利率为6%的专门借款3 000万元,无借款手续费,该项专门借款在银行的存款年利率为3%。工程于6月1日开始,同时预付工程款1 000万元。因发生施工安全事故,该项工程被迫在7月1日至10月31日期间中断,11月1日恢复正常施工,至年末工程尚未完工。该项工程在20×7年度应予资本化的利息金额为(  )万元。(2007年)  A.15  B.30  C.35  D.70  【答案】B  【解析】资本化期间为20×7年6月、11月、12月,资本化的借款费用=3 000×6%×3/12-(3 000-1 000)×3%×3/12=30(万元)。  【例题·单选题】甲公司2016年1月1日发行面值总额为10 000万元的债券,取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券,期限为4年,票面年利率为10%,每年12月31日支付当年利息。该债券年实际利率为8%。债券发行价格总额为10 662.10万元,款项已存入银行。厂房于2016年1月1日开工建造,2016年度累计发生建造工程支出4 600万元。经批准,当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债,取得投资收益760万元。2016年12月31日工程尚未完工,该在建工程的账面余额为(  )万元。  A.4 692.97  B.4 906.21  C.5 452.97  D.5 600  【答案】A  【解析】该在建工程的账面余额=4 600+(10 662.10×8%-760)=4 692.97(万元)。  (2)一般借款,在借款费用资本化期间内,为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的  一般借款利息费用资本化金额  =累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率  所占用一般借款的资本化率  =所占用一般借款加权平均利率  =所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数  在实际利率法下,企业应当按照期初借款余额乘以实际利率计算确定每期借款利息费用。  在资本化期间内,每一会计期间的利息资本化金额,不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。  【例题·单选题】2011年1月1日,甲公司从银行取得年利率为8%的专门借款2000万元用于当日开工建设的厂房,2011年累计发生建造支出1800万元;2012年1月1日,甲公司又从银行取得年利率为6%的一般借款800万元,当天支付工程建造款600万元。甲公司无其他一般借款,若不考虑其他因素,则甲公司2012年第一季度—般借款利息费用应予以资本化的金额是(  )万元。(2013年)  A.2  B.3  C.6  D.9  【答案】C  【解析】从2012年占用一般借款,占用金额=1800+600-2000=400(万元),甲公司2012年第一季度—般借款利息费用应予以资本化的金额=400×6%×1/4=6(万元)。  【教材例14-1】ABC公司于2×15年1月1日正式动工兴建一幢办公楼,工期预计为1年零6个月,工程采用出包方式,分别于2×15年1月1日、2×16年7月1日和2×16年1月1日支付工程进度款。  公司为建造办公楼于2×15年1月1日专门借款2 000万元,借款期限为3年,年利率为6%。另外在2×15年7月1日又专门借款4 000万元,借款期限为5年,年利率为7%。借款利息按年支付。(如无特别说明,本章例题中名义利率与实际利率均相同)  闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资,该短期投资月收益率为0.5%。  办公楼于2×16年6月30日完工,达到预定可使用状态。  公司为建造该办公楼的支出金额如表14-1所示。  表14-1                              单位:万元
日期每期资产支出金额累计资产支出金额闲置借款资金用于短期投资金额
2×15年1月1日1 5001 500500
2×15年7月1日2 5004 0002 000
2×16年1月1日1 5005 500500
总计5 500

  由于ABC公司使用了专门借款建造办公楼,而且办公楼建造支出没有超过专门借款金额,因此公司2×15年、2×16年为建造办公楼应予资本化的利息金额计算如下:  (1)确定借款费用资本化期间为2×15年1月1日至2×16年6月30日。  (2)计算在资本化期间内专门借款实际发生的利息金额:  2×15年专门借款发生的利息金额=2 000×6%+4 000×7%×6/12=260(万元)  2×16年1月1日到6月30日专门借款发生的利息金额=2 000×6%×6/12+4 000×7%×6/12=200(万元)  (3)计算在资本化期间内利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益:  2×15年短期投资收益=500×0.5%×6+2 000×0.5%×6=75(万元)  2×16年1月1日—6月30日短期投资收益=500×0.5%×6=15(万元)  (4)由于在资本化期间内,专门借款利息费用的资本化金额应当以其实际发生的利息费用减去将闲置的借款资金进行短期投资取得的投资收益后的金额确定,因此:  公司2×15年的利息资本化金额=260-75=185(万元)  公司2×16年的利息资本化金额=200-15=185(万元)  有关账务处理如下:  2×15年12月31日  借:在建工程                1 850 000  应收利息(或银行存款)          750 000  贷:应付利息                2 600 000  2×16年6月30日:  借:在建工程                1 850 000  应收利息(或银行存款)          150 000  贷:应付利息                2 000 000