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第三节 重要性五、确定实际执行的重要性水平[警戒线/后台技术](六)实际执行的重要性的运用1.注册会计师在计划审计工作时,可以根据实际执行的重要性确定需要对哪些类型的交易、账户余额和披露实施进一步审计程序。通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目,因为这些财务报表项目有可能导致财务报表出现重大错报。但是,这不代表注册会计师可以对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序(可以运用实际执行的重要性确定重点领域,但没有因此确定为重点审计领域的未必就是非重点领域,还可能需要从其他方面加以考虑),这主要出于以下3方面考虑:(1)单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大(超过财务报表整体的重要性),注册会计师需要考虑汇总后的潜在错报风险;(2)对于存在低估风险的财务报表项目,不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序;(3)对于识别出存在舞弊风险的财务报表项目,不能因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序。高频问题:单个金额低于实际执行的重要性的财务报表项目汇总起来可能金额重大,这里的项目指的什么?是所有的固定资产,还是财务报表的所有项目,比如固定资产、无形资产、应收账款等。即使对高估错报,也不能对所有列报金额低于实际执行的重要性的项目都不实施审计。如果这些项目汇总后达到重大,也应当对其中一部分项目实施审计(使得未审计的项目汇总后不重大)。对于低估或舞弊导致的错报,更不能因金额低于实际执行的重要性而不实施审计。项目指的什么?指所有列报金额低于实际执行的重要性的项目。2.运用实际执行的重要性确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。例如[高频问题]:(1)实施实质性分析程序时,注册会计师确定的已记录金额与预期值之间的可接受差异额通常不超过实际执行的重要性;(2)运用审计抽样实施细节测试时,注册会计师可以将可容忍错报的金额设定为等于或低于实际执行的重要性;(3)评价高度估计不确定性的会计估计的错报时,注册会计师需要将区间估计缩小至不超过实际执行的重要性。高频问题:老师我不明白(1),(2)这两个例子,例子里也没有实施进一步审计程序阿,只是说要低于实际执行的重要性,标题怎么说是运用实际执行的重要性确定进一步审计程序呢?怎么理解这个标题?(1)实施实质性分析程序时,已记录金额与预期值之间的差异达到可接受差异额要实施进一步程序予以追查[实质性程序的范围];(2)运用审计抽样实施细节测试时,如果估计得总体错报上限超过可容忍错报,不能接受总体,要对总体实施细节测试[实质性程序的范围]。
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免费课程:实际执行重要性的运用

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