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潜亏都藏在哪些账户里?

2018-06-01 09:20:51 来源:龙8国际|网页版会计在线 字体:
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潜亏是亏损的伪装,它不在利润表中体现,而是躲在资产负债表里招摇。因为负债潜亏容易暴露,所以潜亏多依附于资产科目。盘点下来,应收账款、其他应收款、存货、长期股权投资、在建工程、固定资产、无形资产都可能潜伏着亏损。下面就让我们抖抖潜亏的真实面目吧。潜亏是指企业将已发生的成本费用、资产损失不纳入或少纳入损益核算,继续以资产形式呈现,或提前确认收入,虚增利润的一种经济现象,它是会计信息失真的主要表现形式。潜亏的存在或使企业账面盈利大幅增加,或使账面亏损额大为减少,或使企业会计报表由亏变盈 落到资产负债表上,潜亏一般表现为两种形式:其一,高估资产,其二,低估负债。负债潜亏大多表现为账外负债和预计负债。因低估负债易导致因债权人追讨而露馅,企业较少操纵负债炮制潜亏。高估资产则“安全”系数较高,成为了企业操纵盈余的主要手段。因而潜亏主要体现在了资产负债表的资产类科目之中,如应收账款、其他应收款、存货、长期股权投资等是企业潜亏最常见的藏身之所。应收账款如果不是现款现销,企业确认销售收入时一般要经“应收账款”周转。多确认销售收入、提早确认销售收入不仅能虚增收入,还可虚增利润,是应付绩效考核常见的思路。因此,不按完工进度结转收入、产品未交付即确认收入、虚构销售合同、产品服务交付有瑕疵不冲账是企业利用应收账款藏匿潜亏的典型手段。此外,利用坏账准备藏匿潜亏也是较为常见的现象。现行会计制度确认坏账的依据有三:一是债权人破产,依照民事诉讼法清偿后,确认无法追回;二是债务人死亡,既无遗产可供清偿,又无义务承担人,确实无法收回;三是债务人逾期未履行纳税义务超过3年,确实不能收回。这三项确认坏账的条件过于严苛,大多数企业顺水推舟,制定了更宽松的坏账准备计提政策。以企业普遍采用的账龄法为例,5年以上的应收账款才要求100%计提坏账准备;而在现实的商业环境中,应收账款账龄超过两年,就可基本确认为坏账。从这一现实看,一方面上述虚增的应收账款利用了温和的坏账计提政策制造潜亏,另一方面,正常确认的应收账款也因坏账计提不充分虚增了当期利润。其他应收款其他应收款主要结算员工借款、备用金,各种赔款、罚款等与主营业务不相关的应收、暂付款项,正常情况下该科目余额不大。鉴于员工正常借款周期均较短,如出现挂账时间超长的其他应收款,基本可确定此为挂账的费用,要么是找不到发票报销,要么是有意挂账少计费用。本质上这类“其他应收款”已不具备资产属性,只是未及时入账的费用,是企业的潜亏。此外,企业之间的抵押款、保证金、担保款等往来款,如果不能收回,也可利用温和的坏账计提政策隐藏潜亏。相较而言,其他应收款制造潜亏的手段比应收账款要单一得多,通过加强费用报销管理和严格坏账计提政策即可约束。存货存货是企业在生产经营过程中为销售或耗用而储备的各种资产,是大多数企业流动资产中的重头戏。按流转状态存货主要分为原材料、在产品、产成品等。存货价值的确定涉及两个因素:数量和价格。虚增存货制造潜亏在这两个因素上都可发力,原因一是确定存货较为困难,在生产经营过程中存货总是在不断地购入、消耗、销售,数量时刻都在更新;二是随着市场价格的波动,存货价值不可避免的与账面价值存在差异。因此,存货的数量和价格是否清晰、准确决定了潜亏在存货中藏身空间的大小。从库存管理层面看,存货潜亏表现为保管不善型、价格倒挂型、超储积压型、品种疲软型四种形式 。如存货长期堆在仓库不领用,可能在自然作用下残损贬值,如果企业疏于存货盘点或故意不盘点,存货贬值或短缺就构成了潜亏。还有一种形式,将期间费用摊入在产品成本,人为加大存货金额,虚增当期利润。对账面价格明显高于市价和销售价格的存货如不及时计提跌价准备也会形成潜亏。长期股权投资现行的企业会计准则规定对企业投资比例在20%以下或50%以上(或有50%以上的实质性表决权)时,采用成本法核算长期股权投资。在收回投资前,无论被投资企业经营情况如何,净资产是否增减,投资企业一般不得对长期股权投资账面价值进行调整。如果被投资企业亏损,因为成本法下长期股权投资的账面价值不需做相应调整,就会形成潜亏。这类隐藏于长期股权投资中的潜亏在集团公司比较常见,涉及的金额一般较大。由于集团公司的报表只需披露母体与合并两个层级,单一子公司亏损造成的母公司长期股权投资潜亏不易暴露。如采用案例中让子公司名存实亡的空壳运转模式,投资公司甚至可以让潜亏长期雪藏起来。这时运用实质重于形式的会计原则就十分必要了,对于这类长期股权投资无疑应计提资产减值。在建工程企业在建工程发生频次不高,但发生时一般金额较大。潜亏藏匿于在建工程的伪装有三:一是利息费用资本化;二是延迟转固;三是将日常性期间费用计入在建工程。企业为在建工程或固定资产扩建等借款支付的利息,在其投入使用前可予以资本化,计入在建工程成本。有些企业滥用此规定,将在建工程投入使用后的借款利息和日常生产经营中的借款利息资本化,甚至乱挤成本,将与在建工程无关的期间费用计入“在建工程”,虚增在建工程价值以达到虚增利润的目的,另外,在建工程完工转固时故意拖延办理,一可使借款利息继续资本化,二则可不计提固定资产折旧。无论是多资本化利息费用,还是少计提折旧,最终都会形成企业的潜亏。在建工程中隐藏的潜亏最终会随着在建工程转固进入固定资产,转固后这部分潜亏一般难以察觉。因此转固前需要企业在内控建设中完善建安工程验收制度,在立项审核中细化进度节点,同时加大对在建工程的审计力度,做到按节点验收,按立项方案验收。杜绝在建工程长期挂账现象,及时转固,不合规的利息支出坚决不予资本化。(本文由龙8国际|网页版在线小编整理,转载需注明出处。)相关文章阅读:编制中期财务报表需要注意什么?如何编制损益表
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