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案例分析重点群体创业就业可享受哪些税收优惠政策?

2018-03-13 10:14:17 来源:龙8国际|网页版会计在线 字体:
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为鼓励创业增加就业,更好地减少创业就业过程中遇到的税务问题,国家颁布了《关于继续实施支持和促进重点群体创业就业有关税收政策的通知》(财税〔2017〕49号),重点群体创业就业的营业税减免政策现已平移至营改增试点的增值税减免政策中。税务处理上应注意在扣减应缴税费时,不同税费的顺序,不能颠倒。一、重点群体人员的组成在人力资源社会保障部门公共就业服务机构登记失业半年以上的人员;零就业家庭或享受城市居民最低生活保障家庭劳动年龄内的登记失业人员;毕业所在公历自然年(1月1日至12月31日)内,从实施高等学历教育的普通高等学校、成人高等学校毕业的高校毕业生。二、从事个体经营创业减免税计算重点群体人员从事个体经营的,在3年内按每户每年8 000元为限额,依次扣减其当年实际应缴纳的营业税(2016年5月1起改征增值税)、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和个人所得税(以下统称“流转税及附加和个人所得税”)。在扣减应缴税费时,应注意不同税费的顺序,不能颠倒。纳税人实际应缴纳的“流转税及附加和个人所得税”小于减免税限额的,以实际应缴纳的税费金额为限,当年扣减不足的,不得结转下年使用;实际应缴纳的“流转税及附加和个人所得税”大于减免税限额的,以减免税限额为限。案例解析:重点群体人员小龙于2017年4月成立个体小龙餐馆,该省免税限额为9 600元,其享受免税期限为2017年4月-2019年12月,2017年度税收扣减限额为7 200元(9 600÷12×9)。【案例1】假定小龙餐馆2017年4月-12月,应缴增值税、城市维护建设税及个人所得税合计6 800元,其2017年免税限额以应缴的6 800元为限,当年应缴税费全免。但当年扣减不足的可免税余额400元不得结转下年使用。【案例2】假定小龙餐馆2017应缴:4月-12月增值税8 000元;城市维护建设税560元及个人所得税5 440元,合计14 000元。2017年可以享受税收扣减限额7 200元,依次为增值税7 200元。当年还应缴纳增值税800元、城市维护建设税560元、个人所得税5440元。上述2个案例因季度销售额、营业额均未超过30万元而免征教育费附加、地方教育附加。三、重点群体人员就业减免税计算商贸企业、服务型企业、劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体,在新增加的岗位中,当年新招用符合规定条件的重点群体人员,在3年内按实际招用人数予以定额(每人每年4 000元)依次扣减营业税(2016年5月1日起改征增值税)、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加(以下统称“流转税及附加”)和企业所得税。所称“服务型企业”指从事原营业税“服务业”税目规定经营活动和全面营改增后从事《销售服务、无形资产、不动产注释》中“不动产租赁服务”“商务辅助服务”(不含货物运输代理和代理报关服务)和“生活服务”(不含文化体育服务)范围内业务活动的企业及依法成立的民办非企业单位。在扣减应缴税费时,应注意不同税费的顺序,不能颠倒。纳税人实际应缴纳的“流转税及附加”大于核定减免税总额的,以核定减免税总额为限。纳税人实际应缴纳的“流转税及附加”小于核定减免税总额的,以实际应缴纳的“流转税及附加”为限;纳税年度终了,在企业所得税汇算清缴时,以差额部分扣减企业所得税。当年扣减不足的,不再结转以后年度扣减。案例解析:某生活服务型企业2016年12月招收符合条件的失业人员20人,2017年6月新增10人。该省定额扣减标准为每人每年5 200元。核定该企业2017年税收扣减总额为:(20×12+10×6)÷12×5 200=130 000(元)。【案例3】假定该企业2017年合计应缴纳税费141 120元:增值税126 000元、城市维护建设税8 820元、教育费附加3 780元、地方教育附加2 520元。可享受的减免税金额即为核定的扣减总额130 000元,依次扣减126 000元、城市维护建设税4 000元。还应缴纳税费合计11 120元:城市维护建设税4 820元、教育费附加3 780元、地方教育附加2 520元。【案例4】假定该企业2017年应缴纳:增值税100 000元、城市维护建设税7 000元、教育费附加3 000元、地方教育附加2 000元,汇算清缴时应缴企业所得税9 700元。可享受的减免税额先以应缴的“流转税及附加”112 000元(增值税100 000元、城市维护建设税7 000元、教育费附加3 000元、地方教育附加2 000元)为限,全部予以扣减;已扣减的112 000元与核定的可扣减税收总额130 000元尚有差额18 000元,汇算清缴时再将其应缴的企业所得税9 700元全额扣减;在依次扣减上述税费121 700元后,仍有差额8 300元没有扣减,则不得结转下年再扣减。(本文来源:每日税讯 作者:段文涛)
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