CPA《审计》考点解析之 如何为财务报表的重要性选择基准

2018-04-04 15:41:57   来源:龙8国际|网页版会计在线
字号
  • 大号
  • 标准
  • 小号
文/龙8国际|网页版撰稿人奔跑的影子本知识点属于CPA审计科目审计计划章节,同时在集团财务报表的审计章节再次应用,我们应当从以下几个方面进行把握:CPA审计考点解析1.首先我们要明确,本知识点不仅在专业阶段审计科目是客观题的重要考点,而且在最近几年综合阶段考试也基本是年年必考、场场不落的重点,建议大家认真对待。所谓基准,就是一个依据、一个标尺,在本知识点就是根据什么来确定财务报表整体的重要性的金额。2.我们从选择基准的具体示例开始讲:①如果“企业的盈利水平保持稳定”,这是最理想的一种情况,企业连续盈利且各年利润波动不大,那我们选择经常性业务的税前利润作为基准。这里强调两点,一是一定要注意是经常性业务,简单来讲就是营业外收支是不包括在内的,为什么这样处理大家应该也能理解,毕竟非经常性的业务不是每年都会发生的,比如处置大型的不动产等业务。二是注意是税前利润,税前,因为我们审计的各个报表项目也是税前金额,这样有对应性和可比性。②如果“企业近年来经营状况大幅度波动:盈利和亏损交替发生,或由正常盈利变为微利或微亏,或本年度税前利润因情况变化而出现意外增加或减少”,这时经常性业务的税前利润就不要用了,那么我们对基准的选择是“过去3~5年经常性业务的平均税前利润或亏损(取绝对值),或其他基准,例如营业收入”。下面展开讲解。如果是盈利和亏损交替发生,那么选择“过去3~5年经常性业务的平均税前利润或亏损(取绝对值)”是合适的。强调一下,一是3-5年这个数字要准确表述,二是“经常性业务”和“税前”,三是“平均”和“绝对值”。这些相信大家都能理解,楼主在这里只是提醒大家注意。如果是由正常盈利变为微利或微亏,首先考虑“过去3~5年经常性业务的平均税前利润或亏损(取绝对值)”是否适用。如果微利或微亏已经持续超过5年(个人理解),可以考虑选择替代性基准,比如营业收入。如果是本年度税前利润因情况变化而出现意外增加或减少,思路跟上一段表述基本相同,这里不再赘述。③“国际企业集团设立的研发中心,主要为集团下属企业提供研发服务,并以成本加成方式向相关企业收取费用”,我们选择“成本与营业费用总额”作为基准。根据财务成本管理的观点,这类研发中心作为成本中心考虑,不考核其收入,直白点说就是只管花钱,不管赚钱,所以用它花掉的钱作为基准是合适的,这点各位考友应该也不难理解。④“企业为新设企业,处于开办期,尚未开始经营,目前正在建造厂房及购买机器设备”,既然是新设,必然没有收入,但是咱有机器厂房这些资产啊,所以选择“总资产”作为基准也不难理解吧。⑤“企业处于新兴行业,目前侧重于抢占市场份额、扩大知名度和影响力”,我们选择“营业收入”作为基准。这一点可以和第④点结合记忆,一个是新设企业,一个是新兴行业。根据战略教材,新兴行业属于产品生命周期的成长期,属于波士顿矩阵中的明星产品,投资者重点关注的是它的营业收入和市场份额,看好的是企业未来的成长能力,对现阶段企业是否能实现盈利没有太大要求,所以选择营业收入作为基准也就顺理成章了。⑥“开放式基金,致力于优化投资组合、提高基金净值、为基金持有人创造投资价值”,我们选择“净资产”作为基准。这个考点相对不重要,这里不再赘述,大家有印象即可。3.现在我们再来看选择基准的考虑因素:(以下照抄讲义原文)①财务报表要素;②是否存在财务报表使用者特别关注的项目;③被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境;④被审计单位的所有权结构和融资方式;⑤基准的相对波动性。以上五点是多选题的重要考点,大家应该都读得懂,简单来讲就是选择基准时要综合被审计单位内外部的各种条件和要求来确定基准。结合2.中讲过的具体示例,带领大家对各点做一下梳理。“财务报表要素”,这个不用说了吧,利润、资产、营业收入等等都是财务报表要素,基准当然要从这些里面选择。“是否存在财务报表使用者特别关注的项目”,大家想想“新兴行业”企业的例子,投资者关注什么,我们就选择什么作为基准。“被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境”,这一点看了上面的例子,相信大家都能理解。“被审计单位的所有权结构和融资方式”,这一点套用轻一里的理解,就是“如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资,财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权,而非被审计单位的收益”。“基准的相对波动性”,大家想想盈亏交替发生的例子,所以我们选择过去3-5年税前利润的平均值作为基准。最后总结一下,前面部分几个选择基准示例的讲解主要涉及职业判断的问题,判断题目中选择的基准是否适当,这个就根据所述企业的基本情况来判断,基本不会超出这些示例的范围。对于选择基准需要考虑的五点因素,是客观题尤其是多选题的重要考点,大家务必注意。现在已经是4月份了,CPA考试报名已经开始,请大家关注龙8国际|网页版的信息。龙8国际|网页版后续也会推出更多注册会计师备考经验分享,期待与大家共同成长。本文作者:龙8国际|网页版撰稿人奔跑的影子