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轻松学习直接对外销售应纳消费税的计算

来源:龙8国际|网页版会计在线     责编:高源     2018-04-27 15:51:53
一、注册会计师近5年考情分析直接对外销售应纳消费税的计算在近5年的考试中几乎年年出现,属于高频率考点。而且基本以计算分析题和综合题形式出现,有一定的难度和综合性,特别在综合题时,如果结合增值税和企业所得税进行考查,难度和综合性就会明显提升。本考点的分值通常为2-5分,属于“高频率、高难度、高分值”的三高考点。考生在学习该部分内容时,首先要熟记消费税的税目,区分出哪些商品征收消费税,哪些商品不征收消费税。其次,要熟记从价计征、从量计征、复合计征消费税的商品范围。最后,掌握从价定率、从量定额和复合计征的消费税计算方法,从而真正掌握本考点的精髓。下表是本考点近5年的考题分布情况:近5年考题分布表
年份
题型
具体消费品
分值
计算方法
2017
0
2016
计算分析题
葡萄酒;酒精
2
从价定率
2015
计算分析题
实木地板
1
从价定率
2014
多项选择题,计算分析题,综合题
游艇,啤酒,粮食白酒和薯类白酒
5.5
从价定率、从量定额、复合计征
2013
单项选择题、综合题
卷烟、汽油
3
复合计征、从量定额
二、考点精析1.三种计算方法各自的适用范围记忆口诀:除了定额和复合,其余都是看价格。口诀分析:三种计算方法中,复合计征的范围最小,从量定额范围也很有限,剩下都是采用从价定率方法计算。因此,除了定额和复合,其他情况都要根据价格进行计算消费税。具体内容:①复合计征→卷烟、白酒;②从量定额→黄酒、啤酒、成品油学习建议:在遇到计算分析题时,首先要分清题干中的应税消费品适用于哪一种计算方法。如果适用从价定率,直接找价格,不要看数量;适用从量定额时,直接找数量,不要看价格;适用复合计征时,数量价格一起找。2.常见的干扰项分析①将应税消费品与非应税消费品进行混合,设置干扰项。由于近些年消费税变化幅度较大,有些应税消费品现在已经被删除,比如轮胎和酒精,有些非应税消费品现在已转化为应税消费品,比如电池和涂料。在这种情况下,试题往往会再次挖下陷阱,最明显的是2016年计算题。当年第一问要求计算酒精的消费税,并且给出了税率和销售价格而酒精早已不是应税消费品了,直接可以得出答案是0。但是,如果不能准确区分出酒精属于非应税消费品,很可能就直接按照从价定率计算消费税,导致“赔了夫人又折兵”。②对于同一大类的应税消费品中,存在适用不同计税方法时,设置陷阱,提高难度。这种情况通常在酒类消费品较为常见,只有酒类消费品能够同时适用三种计算方法。因此,对于酒类消费品,一定要准确区分----白酒适用于复合计征,黄酒和啤酒适用于从量定额,葡萄酒、保健酒等等其他酒一律适用于从价定率。在遇到计算分析题和综合题中牵涉到酒类消费品的时候,一定要睁大眼睛看清到底是哪种酒,避免不必要的失分。下面以2016年计算分析题为例,展示一下上述两种干扰项在考题中的真实面目。例题:(2016年改编)某企业为增值税一般纳税人,2016年9月经营状况如下:(1)生产食用酒精一批,将其中的50%用于销售,开具的增值税专用发票注明金额10万元、税额1.7万元。(2)将剩余50%的食用酒精作为酒基,加入食品添加剂调制成38度的配制酒,当月全部销售,开具的增值税专用发票注明金额18万元、税额3.06万元。(3)配制葡萄酒一批,将10%的葡萄酒用于生产酒心巧克力,采用赊销方式销售、不含税总价为20万元,货已经交付,合同约定10月31日付款。(4)将剩余90%的葡萄酒装瓶对外销售,开具的增值税专用发票注明金额36万元、税额6.12万元。(其他相关资料,企业当期通过认证可抵扣的进项税额为8万元,消费税税率为10%。)要求:根据上述资料,按照下列序号回答问题,如有计算需计算出合计数。(1)计算业务(1)应缴纳的消费税。(2)计算业务(2)应缴纳的消费税。(3)计算业务(3)应缴纳的消费税。(4)计算业务(4)应缴纳的消费税。解析:(1)应纳税额为0,酒精不属于消费税的应税消费品。→第1种干扰项设置:将酒精与后续题干中的葡萄酒、配制酒等进行混合。酒精已不属于应税消费品,直接得出答案为0。考生务必要准确区分出哪些属于应税消费品,哪些不是应税消费品。(2)应纳的消费税=18×10%=1.8(万元)。→第2种干扰项设置:酒类中的不同应税消费品混合出现。配制酒不属于白酒、啤酒、黄酒,直接归类于其他酒,按照10%税率计算消费税即可。考生在答题时,要仔细阅读题干有关酒的描述,准确区分出是哪一类酒,正确计算消费税税额。(3)应纳的消费税=36÷90%×10%×10%=0.4(万元)。→第1种干扰项设置:酒心巧克力不属于酒类,不是应税消费品。在计算消费税时,不能用酒心巧克力的售价进行计算,要找出葡萄酒的价格进行计算,考生不能被“酒心巧克力”的表述所迷惑。(4)应纳的消费税=36×10%=3.6(万元)。→第2种干扰项设置:葡萄酒与其他酒类混合出现在试题中进行干扰。葡萄酒与事项(2)中的配制酒一样,均属于其他酒类,按照10%的税率从价定率计算即可。考生在答题时,仍需要认真阅读题干信息,防止误入陷阱。三、学习指导在学习本考点的是要注意三个方面:①对于计算分析题和综合题不能眼高手低,只看不做。本考点完全属于计算性考点,且容易设置干扰项,在学习时,一定要进行足够量的主观题训练,分析易错易混点在哪里,掌握其中的解题技巧,总结题干中的常见干扰项与干扰表述,逐步提升解题能力。②要结合消费税的征税范围、税目、计税依据等内容结合学习,切不可仅仅学习三种计算方法。考题往往会运用前面的内容做铺垫,结合三种计算方法进行考查。③消费税的税率无需记忆。消费税和增值税在考查中的一个显著不同点在于税率是否给出。增值税的税率相对于消费税而言,简化很多,往往要求考生记忆,不会在试题中指明。而消费税的税率很复杂,有些还牵涉到换算,即使花很多时间也无法准确记忆,在考试中往往会直接给出。因此,在平时学习时,不用花精力记忆消费税税率;在模拟测试时如果未给出消费税税率,不用惊慌,直接翻书查找即可。祝大家轻松过关。本文作者:龙8国际|网页版撰稿人David本文转自:轻松学习直接对外销售应纳消费税的计算

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