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抓住函证,聊聊与函证相关的一二三

2018-04-2715:57:16 来源:龙8国际|网页版会计在线 字体:
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我们都知道,审计工作里,注册会计师为了获取充分适当的审计证据,通常可以采用的审计程序有七种,分别是,检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。询问观察检查种种,被各行各业,纷纷所用。重新计算、重新执行和分析程序,叫法虽然有所不同,但方法在管理会计里也屡见不鲜。唯独函证,为我们审计所特有。同时,函证程序也把我们注册会计师的谨慎求实表现得淋漓尽致。一、函证是我们快时代里的从前慢为什么说函证是快时代里的从前慢,这就要从函证的目的开始说起。函证是注册会计师站在实事求是的立场上,向外部第三方获取证据,去印证被审计单位提供的与财务相关的各项信息的过程。在即时通讯工具如此发达的今天,函证的依托手段仍然是写信,白纸黑字,你来我往,有种与时代隔绝的隆重感。想起木心先生写过的一首诗,叫做《从前慢》,“从前的日色变得慢/车,马,邮件都慢/一生只够爱一个人”,这首诗的名字意境,跟函证有点不谋而合:不管身处的时代如何急速发展,总有一些人,一些事,需要我们放慢脚步,认真对待,舍近求远,踏踏实实得去寻求一个问心无愧的答案。函证寻求的答案,其实就是我们的函证目的。注册会计师根据不同的需要,审计里,函证可以询证得信息包括方方面面。我们可以对往来款项的期末余额或发生额进行函证,可以对银行存款或表外信息进行函证,可以对第三方受托代管的存货进行的函证,以及还可以根据需要对被审计单位与其客户或供应商之间相关交易条款进行的函证……总而言之就是只要信息涉外,再加上,又有“从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更加可靠”的准则条款加持,在实质性程序里,函证红透半边天。二、函证到底函什么,怎么函往往,审计小白刚进事务所工作,最先开始接触的工作就是收发函证。我们拿应收账款和应付账款的函证做个简单对比。应收账款准则上是要求我们必须实施函证的,可以不实施函证程序的条件,想必大家做梦都能脱口而出:除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或函证很可能无效。在这个大前提下,函证可以采用抽样的方法,对那些金额大账龄长交易频繁余额小,重大关联方,重大或异常,可能存在争议舞弊或错误的交易进行函证。通常,首先应取得被审计单位提供的应收账款明细,如果有重分类,应在做完重分类调整后,再综合考虑被审计单位内部控制的有效性,或连续审计下以前年度的回函结果,选择适当的客户进行函证。函证的时候,我们可以函期末余额,也可以函本期的销售额。如果采用积极式函证函的是应收账款的期末余额,记得询证函中填列的金额应该是应收账款的账面原值,不能是计提坏账准备后的余额。因为坏账准备作为被审计单位的一项会计估计,本身具有很大的不确定性,相当于被审计单位在心理上对对方欠他们的款项悄悄打了个折,如果函证直接填列净额,就相当于注册会计师直接把被审计单位的底线告诉对方,看,他们在心理上认为最多能从你们那收回这么多,被询证单位守株待兔,仅靠一纸询证函,就能悄悄多得一笔营业外收入。而函证应付账款的时候,跟应收账款是有一些细节差异的。注册会计师要根据被审计单位的发展阶段及自身处境,考虑应付账款是倾向于高估还是低估,然后再考虑函证的范围和对象。通常,企业内部人员倾向于制造一些假采购真付款的事项,借机侵吞企业资金;而企业本身有时候为了完成业绩指标,或者在股权交易中展示企业的盈利能力,又会隐瞒成本,低估应付账款,虚高毛利率,制造出一派欣欣向荣的局面。所以函证应付账款的时候,如果你直接拿着被审计单位提供给你的期末明细表进行函证,一下子就跳进圈套,被被审计单位牵制掣肘了。试问那些没有入账、被隐匿了的应付账款,你如何在期末余额中找到它们的行踪?所以准则上针对应付账款的函证,首先要求注册会计师取得的是供应商清单。并且,需要询问清单的完整性。当你拿到全部的供应商名单,可以选取期末有余额或者无余额但交易频繁的供应商进行函证,或者随机电话寻访,再结合检查期后付款情况,大致能够把应付账款的低估风险降到可接受水平。三、“不”字前提下:应收账款&银行存款&存货的“两或一且”此外,实务里再经常用到的就是银行存款的函证了。不过银行存款函证比较简单,在此不赘述。应对考试的话,关于银行存款和应收账款的可以不函证的前提条件,就像是除夕夜里的饺子,年年考试必不可少。准则里大部分时候都是在要求我们应当做什么,所以对于这种明文规定“可以不”的,一定是要背下来的。银行存款和应收账款可以不函证的条件,和存货可以不监盘的条件(注:此处监盘虽然和函证不相关,但基于如果存货委托第三方代管的话,注册会计师首当其冲可选用的审计程序就是函证,其实内在上也是一脉相承的),语言描述非常相似,我直接叫它们“两或一且”:① 银行存款可以不函证的条件是,该账户信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低;② 应收账款可以不函证的条件上文已经描述过,即,应收账款对财务报表不重要或函证很可能无效;③ 存货可以不监盘的条件是,存货对财务报表不重要或无法在现场实施监盘程序。最后,也想顺带着提个小小的建议。对于被询证单位,希望在收到询证函的时候,能够积极及时的回复我们。一般情况,无论是年报还是专项,被询证单位大部分时候会积极给予我们回复。但也有例外情况,比如破产业务的审计,回函率经常比较低。尤其是当破产企业有些往来客户既涉及债权又涉及债务的时候,你函证应收账款,对方非要用他对破产企业的无担保债权,来抵消他欠该企业的债务,所以,注册会计师询证函上的债权金额与他们认为的实际欠款金额就出现了差异,被询证单位有的会打电话质问你为什么不能抵消,有的单位,索性就直接不回复了。现在,一通电话三分钟,一条微信两秒半,在什么都讲求效率的今天,为什么我们仍然孜孜不倦执着于给你写信发函呢。无非是想做到,白纸黑字,实事求是,客观谨慎,问心无愧而已。本文作者:龙8国际|网页版撰稿人余容本文转自:抓住函证,聊聊与函证相关的一二三