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长期股权投资权益法核算之损益调整考点讲解

2018-06-0114:18:49 来源:龙8国际|网页版会计在线 字体:
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文/龙8国际|网页版撰稿人:五谷先生考点综述:该考点为CPA长期股权投资及合并报表章节的基本知识点,需要考生牢固掌握,被投资单位实现净利润或者发生净亏损比较容易掌握,把讲解的重点放在逆流交易和顺流交易的会计处理上,并且和控股合并情况下母公司与子公司内部交易的会计处理做对比。分步讲解1.被投资单位实现净利润借:长期股权投资-损益调整······按入账时可辨认净资产公允价值持续计算所享有的损益   贷:投资收益2.被投资单位发生净亏损借:投资收益   贷:长期股权投资-损益调整······按入账时可辨认净资产公允价值持续计算所享有的损益3.投资或出售的资产不构成业务的,分逆流交易和顺流交易进行会计处理a.逆流交易①借:长期股权投资-损益调整       贷:投资收益②借:投资收益       贷:长期股权投资-损益调整········联营企业或合营企业向投资企业销售商品未实现的内部销售利润*投资比例③若投资企业需要编制合并财务报表,在合并财务报表中的处理:借:长期股权投资    贷:存货········联营企业或合营企业向投资企业销售商品未实现的内部销售利润*投资比例b.顺流交易①借:长期股权投资-损益调整       贷:投资收益②借:投资收益       贷:长期股权投资-损益调整··········投资企业向联营企业或合营企业销售商品未实现的内部销售利润*投资比例③若投资企业需要编制合并财务报表,在合并财务报表中的处理:借:营业收入·······投资企业向联营企业或合营企业销售商品形成的收入*投资比例   贷:营业成本·······投资企业向联营企业或合营企业销售商品产生的成本*投资比例投资收益········投资企业向联营企业或合营企业销售商品未实现的内部销售利润*投资比例说明:①逆流交易或顺流交易的会计分录可以写成上述“①②”两笔分录,也可以合并分录。②投资企业需要编制合并财务报表时的处理如上所述,具体原因由于篇幅太长,此处不再介绍。③本考点权益法下对长期股权投资进行损益调整,如果投资企业和联营企业或合营企业之间有内部交易,调整时均需要乘以投资企业享有的投资比例。但是在合并报表章节,母公司与子公司的合并报表中,如果母公司向子公司出售资产所发生的未实现内部交易损益,应当全额抵消“归属于母公司所有者的利润”,子公司向母公司出售资产所发生的未实现内部交易损益,应当按照母公司对子公司的分配比例在“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”之间 进行分配(可参考例题讲解)。例题讲解例 1:甲企业于20*7年1月取得乙公司20%有表决权股份,能够对乙施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时,乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值和账面价值相同。20*7年8月,乙公司将其成本为600万元的某商品以1 000万元的价格出售给甲企业,甲企业将取得的商品作为存货。至20*7年资产负债表日,甲企业仍未对外出售该存货。乙公司20*7年实现净利润为3 200万元。假定不考虑所得税因素。甲公司的会计处理如下:①借:长期股权投资-损益调整 6 400 000(32 000 000*20%)       贷:投资收益 6 400 000②借:投资收益 800 000(4 000 000*20%)       贷:长期股权投资-损益调整 800 000③甲公司若有子公司,需要编制合并财务报表的,在合并财务报表中调整分录:借:长期股权投资-损益调整 800 000(4 000 000*20%)    贷:存货 800 000假定至20*7年12月31日,甲企业对外出售该批存货的70%,30%形成期末存货调整后的净利润=3 200-400*30%=3 080(万元)借:长期股权投资-损益调整 6 160 000(30 800 000*20%)    贷:投资收益 6 160 000合并财务报表中的调整:借:长期股权投资-损益调整 240 000(800 000*30%)   贷:存货 240 000例 2:甲企业于20*7年1月取得乙公司20%有表决权股份,能够对乙施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时,乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值和账面价值相同。20*7年8月,甲公司将其成本为600万元的某商品以1 000万元的价格出售给乙企业。至20*7年资产负债表日,乙公司仍未对外出售该存货。乙公司20*7年实现净利润为2 000万元。假定不考虑所得税因素。甲公司的会计处理如下:①借:长期股权投资-损益调整 4 000 000(20 000 000*20%)       贷:投资收益 4 000 000②借:投资收益 800 000(4 000 000*20%)       贷:长期股权投资-损益调整 800 000③甲公司若有子公司,需要编制合并财务报表的,在合并财务报表中调整分录:借:营业收入 2000 000(10 000 000*20%)    贷:营业成本 1 200 000(6 000 000*20%)           投资收益 800 000例 3:2*15年1月1日甲公司持有乙公司60%股权,能够对乙公司实行控制,2*15年9月30日,乙公司将本公司生产的A产品出售给甲公司,售价为600万元,成本为480万元。甲公司将取得的A产品作为管理用固定资产,取得时即投入使用,预计使用5年,预计残值为零,采用年限平均法计提折旧。至2*15年年底,乙公司尚未收到甲公司购买A 产品的价款,乙公司未对其计提坏账,请写出甲公司合并报表涉及内部交易的抵消分录,不考虑所得税的影响。甲公司合并报表内部交易抵消分录如下:借:营业收入 600万    贷:营业成本 480万固定资产-原价120万借:固定资产-累计折旧 6万(120÷5*3/12)    贷:管理费用 6万借:少数股东权益 45.6万((120-6)*40%)    贷:少数股东损益 45.6万借:应付账款 702万(600*(1+17%))   贷:应收账款 702万本文作者:龙8国际|网页版撰稿人五谷先生本文转自:长期股权投资权益法核算之损益调整考点讲解