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还记得企业重组的所得税处理吗

来源:龙8国际|网页版会计在线     责编:门莹     2018-07-6 12:02:59
本文作者:龙8国际|网页版撰稿人David注册会计师税法中最难分值最高的肯定是企业所得税部分,其中很多考生因为学不明白这部分内容十分遗憾的没有通过考试。现在小编为各位讲解一下企业所得税中企业重组的内容,希望对迷茫中的你有所帮助!注会税法一、近5年考情分析企业重组的所得税处理的相应考点在整个企业所得税板块中一直属于难度比较大的考点,很多考生学习该部分内容时都会觉得很头疼。不过,值得欣慰的是,该部分考点在近些年的考题中,一直以客观题形式出现,大部分以记忆型考题进行考核,难度较低,分值一般为1-2分。因此,考生在学习该部分内容时,万万不可进行放弃,只要把教材中的基本内容梳理清楚,还是能够保证较高的得分率的。下面是近5年考题分布情况:
年份题型分值具体考点
2017多项选择题1.5企业重组一般性税务处理下,股权收购与资产收购交易的相关处理
2016多项选择题1.5企业重组一般性税务处理下,企业合并的税务处理
2015///
2014///
2013///
二、主要考点讲解企业重组的所得税处理主要包括一般性税务处理和特殊性税务处理两方面内容。一般性税务处理大多采用公允价值计量,且需要确认损益;特殊性税务处理大多采用原有计税基础计量,且不确认损益。为了更好的让大家理解,下面将从多方面对两部分内容进行对比展示。
具体事项一般性税务处理特殊性税务处理
大原则公允价值;确认损益,无税收优惠账面价值;不确认损益;有税收优惠
适用条件只要是企业重组,均可采用一般性税务处理。1.目的合理,不逃税款;
2.被重组方的资产或股权比例以及股权支付金额符合相应规定;
3.重组后连续12个月内不改变原来的实质性经营活动;原股东不得转让股权。
债务重组的交易处理前提条件:无
具体规定:1.非货币资产清偿债务=转让非货币性资产+按非货币性资产公允价值清偿债务,并确认相应的所得或损失;
2.债转股=债务清偿+股权投资,并确认相应所得或损失;
3.对于债务未清偿部分,双方应确认债务重组利得或损失。
前提条件:债务重组确认的应纳税所得额占企业当年应纳税所得额50%以上。
具体规定:1.可在5个纳税年度内,均匀计入各年度应纳税所得额;
2. 债转股=债务清偿+股权投资,但不确认相应所得或损失;
3.股权投资的计税基础为原债权计税基础。
股权收购与资产收购的交易处理前提条件:无
具体规定:1.需要确认股权、资产转让所得或损失;
2.取得股权或资产以公允价值确定计税基础。
前提条件:收购股权比例占比不低于50%;且股权支付比例不低于总金额85%时。
具体规定:取得及原有资产或股权均按原有计税基础确定,其他事项保持不变。
企业合并的税务处理前提条件:无
具体规定:1.合并企业各项资产与负债的计税基础以公允价值进行确定;
2.被合并企业需进行清算处理;
3.不享受结转亏损弥补的税收优惠。
前提条件:同一控制下且不需支付对价的企业合并或股权支付金额占比达85%。
具体规定:1.资产、负债或股权均按照原有计税基础确定,且其他所得税事项保持不变;
2. 享受结转亏损弥补的税收优惠;
3.弥补亏损限额=被合并企业净资产公允价值*截至合并业务发生当年末国家发行的最长期限的国债利率
企业分立的税务处理前提条件:无
具体规定:1.按公允价值确认分立的资产转让所得或损失,以及接收资产的计税基础;
2.被分立企业继续存在时,其股东取得的对价相当于被分立企业进行分配;否则,被分立企业及其股东应进行清算处理;
3.各分立企业之间的亏损不得相互结转弥补。
前提条件:不改变原有实质经营活动且股权支付金额占总金额85%以上。
具体规定:1.以原有计税基础确定接收资产及负债的计税基础,相关所得税事项由分立企业继承;
2.原企业未超过法定期限的亏损额中,分立资产占全部资产的比例所对应部分由分立企业继续弥补;
3.被分立企业股东取得新股时,需按照相应规则予以确定。
具体规定:1.以原有计税基础确定接收资产及负债的计税基础,相关所得税事项由分立企业继承;
100%直接控制的居民企业交易处理无特别规定前提条件:符合特殊性税务处理的基本条件,且双方均未在会计上确认损益。
具体规定:1.双方均不确认所得;
2.取得的股权或资产以原账面净值确定计税基础,折旧按原账面净值进行计算扣除。
注意事项需要向主管税务机关书面提交备案资料。
三、命题趋势及应对策略

专业阶段综合阶段
考查题型单选题、多选题情景式案例分析题
考查角度1.一般性与特殊性税务处理的相关规定;
2.几个特殊数字的记忆;
3.特殊性税务处理弥补亏损额的计算。
试卷一:特殊性税务处理弥补亏损额的计算;
试卷二:与重大资产重组相结合,判断案例材料是否可以应用特殊性税务处理
应对策略掌握基本的规定及计算即可,难度不大。通常不会涉及计算分析题或综合题。在掌握基本内容的基础上,要与经济法中“重大资产重组”内容相结合,注意对比,提高案例分析能力。
本文作者:龙8国际|网页版撰稿人David本文转自还记得企业重组的所得税处理吗

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